L’utilizzo del patto di famiglia (artt. 768-bis ss. c.c.) nella riorganizzazione e nel controllo dei gruppi societari: un’alternativa alla società semplice?

Il patto di famiglia: natura e finalità

Il patto di famiglia (artt. 768-bis ss. c.c.) è un contratto con cui l’imprenditore trasferisce in vita l’azienda o le partecipazioni societarie a uno o più discendenti, con la partecipazione di tutti i legittimari. Ha la funzione di anticipare la successione nell’impresa o nel gruppo, garantendo continuità gestionale e stabilità proprietaria, e tutelando i legittimari che, avendo partecipato, non possono impugnarlo. È un atto gratuito, irrevocabile salvo consenso unanime, con effetti immediati e definitivi.

I benefici fiscali nell’utilizzo del patto di famiglia

Dal punto di vista fiscale, il trasferimento di partecipazioni e/o aziende regolato in un patto di famiglia può beneficiare di un’esenzione dall’imposta di successione e donazione (art. 3, co. 4-ter, D.Lgs. 346/1990, come modificato dal D.Lgs. 139/2024), a condizione che:

Oggetto del trasferimento

• Aziende o rami di azienda;
• Quote sociali o azioni.

Beneficiari

• Coniuge del disponente;
• Discendenti del disponente.

Condizione di controllo

• Per le partecipazioni in società di capitali (art. 73, co. 1, lett. a, TUIR), l’esenzione si applica solo se il trasferimento comporta l’acquisizione o l’integrazione del controllo ai sensi dell’art. 2359, co. 1, n. 1, c.c.

Durata del controllo o dell’attività

• I beneficiari devono mantenere il controllo o proseguire l’attività d’impresa per almeno 5 anni dalla data del trasferimento;
• È richiesta una dichiarazione formale contestuale all’atto di donazione o alla dichiarazione di successione.

Decadenza dal beneficio

Il mancato rispetto delle condizioni comporta:

• applicazione dell’imposta in misura ordinaria;
• sanzioni amministrative (art. 13, D.Lgs. 471/1997);
• interessi di mora dalla data in cui l’imposta avrebbe dovuto essere pagata.

Limiti rilevanti:

• L’esenzione non si applica se il trasferimento non comporta il controllo effettivo dell’impresa;
• In caso di assegnazione frazionata della partecipazione di controllo tra più discendenti, è necessario verificare se il controllo viene comunque acquisito o mantenuto in modo unitario, anche ad esempio attraverso un unico strumento societario compartecipato (s.s. o holding srl).

La società semplice di famiglia come strumento di governance

La società semplice è un veicolo di detenzione e gestione unitaria delle partecipazioni, che consente di centralizzare il controllo e disciplinare i poteri decisionali, mantenendo flessibilità e neutralità fiscale. Essa può fungere da holding familiare, strumento di governance e cassaforte patrimoniale, ma non risolve i profili successori, poiché le quote ricadono nell’eredità del socio.

Confronto funzionale

Il patto di famiglia e la società semplice operano su piani diversi, ma complementari: il primo trasferisce e stabilizza il controllo (successione); la seconda gestisce e coordina nel tempo (governance).

L’idea, spesso discussa in dottrina, di “usare il patto di famiglia al posto della società semplice” sembra muovere da due presupposti: che entrambi siano strumenti di organizzazione e trasmissione del controllo su un gruppo di società; che il patto di famiglia possa avere una funzione “istituzionale” e duratura, come la società semplice.

Questi presupposti non sono del tutto corretti: il patto di famiglia (art. 768-bis ss. c.c.) è un contratto di trasferimento inter vivos di partecipazioni (o azienda) finalizzato a stabilizzare la successione d’impresa e a prevenire conflitti ereditari. È, dunque, un atto di circolazione e non un soggetto o contenitore come la società semplice.

Non si può dunque parlare di “alternativa pura”: il patto serve a trasferire e cristallizzare assetti di controllo, non a gestirli nel tempo. La società semplice, invece, è un veicolo di governance: può detenere partecipazioni, distribuire utili, regolare i poteri decisionali.

Il patto di famiglia stabilizza subito il trasferimento, evita impugnazioni da parte dei legittimari e consente di regolare i rapporti compensativi, ma è rigido, irrevocabile salvo consenso unanime, e non gestisce la fase post-trasferimento.

La società semplice, invece, consente flessibilità nella governance, permette di centralizzare il controllo ed è fiscalmente neutra per il possesso di partecipazioni, ma non risolve le questioni successorie, che restano aperte.

Riorganizzazione dei gruppi societari a controllo familiare: confronto tra Società Semplice e Holding Srl

Ne consegue che il patto di famiglia non sostituisce la società semplice, ma la precede o integra in una pianificazione organica. In pratica, il trasferimento delle partecipazioni ai sensi degli artt. 768-bis ss. c.c. può essere accompagnato dalla costituzione di una società semplice familiare incaricata di detenere le quote, regolare i diritti di voto e disciplinare la distribuzione dei proventi.

Confronto e modello integrato

La prospettiva più efficace è quella combinata:

• il patto di famiglia anticipa la successione e consolida il controllo (ad esempio, il padre che trasferisce partecipazioni al figlio già attivo nella gestione);
• la società semplice familiare diventa lo strumento operativo, in cui convogliare partecipazioni, utili o immobili, disciplinando nel tempo la governance.

In questo schema, il patto rappresenta l’atto giuridico che legittima il passaggio, mentre la società semplice costituisce la struttura di controllo e gestione.

Situazione iniziale

L’imprenditore capofamiglia (A) detiene direttamente:

• partecipazioni in più società operative (S1, S2, S3);
• beni immobili o partecipazioni di controllo.

Obiettivo: assicurare continuità gestionale e un controllo unitario dopo il passaggio generazionale.

Fase 1 – Trasferimento (Patto di famiglia)

L’imprenditore trasferisce con patto di famiglia le partecipazioni ai discendenti designati.

Atto:

A stipula un patto di famiglia trasferendo ai figli (B e C), che partecipano già all’impresa o al gruppo, le quote di controllo delle società operative (S1, S2, S3). Il patto può includere condizioni o vincoli di mantenimento delle partecipazioni (es. obbligo di non alienare per n anni).

Effetti:

• Trasferimento immediato e stabile del controllo;
• Tutti i legittimari partecipano e non possono impugnare;
• Si regolano le compensazioni tra eredi (es. B riceve partecipazioni, C riceve immobili o denaro).

Fase 2 – Gestione (Società semplice)

I beneficiari (B e C) costituiscono una società semplice familiare per:

• centralizzare il controllo delle partecipazioni trasferite;
• disciplinare i poteri di voto, le decisioni strategiche, la distribuzione di utili;
• prevedere clausole di prelazione, gradimento, maggioranza qualificata, ecc.

La s.s. diventa così holding di famiglia o veicolo di coordinamento.

Fase 3 – Coordinamento (Patti parasociali, Family Protocol)

Per completare l’assetto di governance, le parti possono:

• integrare con un patto parasociale tra i soci della s.s., che regola e trasferimento delle quote;
• redigere un Family Protocol, che definisce regole di governance familiare, criteri di ingresso dei discendenti e politiche di reinvestimento.

Vantaggi e criticità del modello combinato

Il modello consente:

• continuità nel controllo (grazie al patto);
• stabilità successoria e assenza di contenzioso;
• governance familiare flessibile nel tempo;
• pianificazione fiscale efficiente (s.s. o holding Srl);
• prevenzione di frammentazioni e conflitti.

Le criticità da gestire sono:

• coordinamento tra atto irrevocabile (patto di famiglia) e gestione successiva;
• necessità di coinvolgere tutti i legittimari;
• attenzione ai valori di stima e compensazioni (art. 768-quater c.c.);
• occorre statuto accurato della holding (es. clausole di voto, prelazione, riscatto);
• stimare correttamente i beni trasferiti.

Conclusioni

Il patto di famiglia non sostituisce la società semplice nella riorganizzazione dei gruppi, ma ne integra la funzione. È strumento di trasferimento e stabilizzazione, mentre la società semplice assicura gestione e continuità. Insieme, realizzano un modello equilibrato di successione, controllo e tutela del patrimonio familiare.